4.3.1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции
В состав себестоимости продукции включаются следующие экономиче-
ские элементы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- затраты на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие расходы.
На практике предприятия самостоятельно устанавливают статьи, по кото-
рым ведется калькуляция себестоимости. Иногда выделяется несколько десят-
ков статей. Все диктуется экономической целесообразностью.
При проведении внутрифирменного (управленческого) анализа себестои-
мости необходимо исследовать процесс ее формирования по счетам 20, 26 и др.
Используется также иная оперативная экономическая информация. Наиболее
важным является счет 20 – «Основное производство». В дебет счета предпри-
ятие списывает затраты на производство. Именно здесь они дифференцируются
на статьи калькуляции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40 списывается себе-
стоимость готовой продукции.
В процессе управленческого анализа рассматриваются следующие проблемы.
1. Оценка себестоимости валовой и реализованной продукции и их изме-
нение по отношению к предыдущему периоду. Динамика этих показате-
лей может свидетельствовать:
а) об изменении физического объема производства и реализации
продукции;
б) о структурных сдвигах в составе продукции;
в) об инфляции затрат. Внутрифирменный анализ позволяет устано-
вить каждую из названных причин.
2. Оценка соотношения себестоимости валовой и себестоимости реализо-
ванной продукции. При сравнении должна быть обеспечена сопостави-
мость этих показателей по объему накладных (управленческих и ком-
мерческих) расходов. Пропорциональное производство характеризуется
примерным равенством этих показателей. Их отличие свидетельствует о
нарастании или убывании запасов незавершенного производства, запа-
сов готовой продукции на складе и в отгрузке. Часто такое изменение
запасов происходит вопреки желанию менеджеров и в этом случае рас-
ценивается как негативный процесс.
3. Структура затрат. Следует рассмотреть состав затрат. Определить
удельный вес основных видов. Выделить затраты, занимающие наи-
больший удельный вес. Они являются наиболее важными для предпри-
ятия. Именно на управление этими видами затрат должно быть направ-
лено внимание менеджеров.
4. Рациональность уровня отдельных видов затрат. Для этого осуществля-
ется сопоставление с другими предприятиями, а также изменение затрат
во времени. Такой анализ позволяет выявить непроизводительные рас-
ходы, потери, снижающие конкурентоспособность продукции.
5. Дифференциация затрат по степени управляемости. К расходам, кото-
рыми предприятие может управлять, относится заработная плата (а, сле-
довательно, и начисления на нее). Чем выше удельный вес заработной платы в себестоимости продукции, тем большая часть затрат поддается
управлению.
Сложнее управлять затратами на материалы, коммунальные услуги.
Эти затраты зависят как от физического объема используемых материа-
лов и получаемых услуг, так и от уровня цен и тарифов, устанавливае-
мых их поставщиками. Непроизводительный расход материалов и услуг
выявляется и устраняется достаточно быстро. Сокращать технически
обоснованные нормы очень сложно. В результате динамика этого вида
затрат чаще всего определяется динамикой цен и тарифов, на которые
предприятие не может воздействовать. Важное значение имеют затраты,
формирующие собственные источники финансирования (начисленный
износ внеоборотных активов, отчисления в ремонтный фонд, начислен-
ные отпускные и т. п.). Они позволяют снизить уровень финансового ре-
зультата и налога на него.
6. Ведение раздельного учета затрат по отдельным видам продукции.
В настоящее время некоторые предприятия ведут «котловой» учет за-
трат, не позволяющий контролировать себестоимость отдельных видов
продукции.
7. Ведение раздельного учета затрат по отдельным подразделениям – цен-
трам ответственности.
8. Разработка плановых смет и калькуляций. Сравнение их с фактическими
и выявление причин расхождения.
9. Рациональность используемых предприятием методов списания затрат
на себестоимость товарной и реализованной продукции.