4.3.2.Анализ затрат на рубль продукции
Для оценки затрат на рубль товарной продукции необходимо исследовать
оперативную бухгалтерскую отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40.
Причем расчет товарной продукции в отпускных ценах придется проводить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.
Расчет может проводиться:
а) прямым счетом – умножением физических объемов товарной продукции
на отпускные цены по всей номенклатуре (уточненный метод);
б) с применением коэффициента пересчета (приближенный метод). Использо-
вание коэффициента пересчета приводит к равенству показателей затрат на рубль
товарной и рубль реализованной продукции, хотя реальные значения этих показа-
телей должны различаться. Затраты на рубль товарной продукции отражают влия-
ние только производственных факторов, а затраты на рубль реализованной продук-
ции учитывают также факторы сбыта (отгрузку продукции и ее оплату).
При управленческом анализе затрат на рубль реализованной продукции
решаются те же задачи, что и при финансовом анализе. Однако использование
иной исходной информации требует применения иных расчетных методов.
Анализ затрат на рубль реализованной продукции осуществляется сле-
дующим образом.
1. По данным бухгалтерского учета реализации (например, счета 46) оп-
ределяется фактический уровень затрат на рубль реализованной про-
дукции ЗРП:
ЗРП = ОД / ОК,
где ОК – учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, руб.;
ОД - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, руб.
Они определяются следующим образом:
ОД = ОД
Т – П – НДС,
ОК = ОК
Т – У,
где ОК
Т – оборот по кредиту счета 46 за отчетный период, руб.;
ОД
Т – оборот по дебету счета 46 за отчетный период, руб.;
П – прибыль от продаж продукции за отчетный период, руб.;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость, полученного в
отчетном периоде, руб.;
У – убыток от продаж продукции за отчетный период, руб.
По счету 46 могут быть рассчитаны затраты на рубль по отдельным ви-
дам продукции. Эта задача существенно упрощается, если предприятие
ведет учет реализации каждого вида продукции на отдельном субсчете
счета 46.
2. Фактический уровень затрат сопоставляется с нормативным, который,
может равняться 1 руб. или 0,833 руб. в зависимости от включения кос-
венных налогов в выручку от реализованной продукции. В случае при-
менения бухгалтерского счета 46 нормативный уровень затрат прини-
мается равным 0,833 руб.;
3. Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продук-
ции осуществляется так же, как и при финансовом анализе.
Пример. В отчетном периоде по счету 46 «Реализация продукции, работ,
услуг» проведены следующие операции (табл. 4.16).
Необходимо определить затраты на рубль реализованной продукции как в
целом по предприятию, так и по отдельным видам продукции. Это позволит
выявить эффективные и неэффективные изделия. Исследуем также, как поря-
док распределения накладных расходов влияет на значение затрат на рубль
продукции. Решение:
Итого по кредиту: 1 200 + 480 + 6 240 = 7 920
Итого по дебету: 280 + 600 + 80 + 360 + 20 + 3 800 + 400 + 1 040 + 1 600 =8 180
Убыток: У = 8 180 – 7 920 = 260
Обороты по дебету и кредиту счета равны 8 180 < фактический уровень затрат З:
З = (8 180–280–1 040)/(8 180–260) = 6 860/7 920 = 0,866 руб.
Видно, что производство неэффективно, так как З = 0,866 > 0,833. Об этом
же свидетельствует и убыток в сумме 260 тыс. руб.
Следующим этапом может быть оценка эффективности отдельных видов
продукции. Для этого необходимо оценить затраты на рубль реализованной про-
дукции по изделиям «А» и «В» раздельно с тем, чтобы найти неэффективную
продукцию. Следует отметить, что это непростая задача. Сложность заключается
в распределении накладных – общезаводских (управленческих) расходов.
Таблица 4.16
Счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»
Дебет счета Кредит счета
Сальдо на начало периода: 0
1. Списан НДС по изделию «А» – 280
2. Списана себестоимость проданной продукции
по «А» – 600
3. Списаны коммерческие расходы по «А» – 80
4. Списана себестоимость проданной продукции
по «А» –360
5. Списаны коммерческие расходы
по «А» – 20
6. Списана себестоимость проданной продукции
по «В» – 3 800
7. Списаны коммерческие расходы
по «В» – 400
8. Списан НДС по «В» – 1 040
9. Списаны управленческие расходы – 1 600
1. Поступила выручка от продажи
«А» – 1 200
2. Поступила выручка от продажи
«А» – 480
3. Поступила выручка от продажи
«В» – 6 240
Для решения этой задачи необходимо: а) для каждого вида накладных рас-
ходов определить отдельную базу распределения; б) распределить эти расходы
в соответствии с выбранной базой.
Предположим, что в данной задаче 60% управленческих расходов отнесено
на продукцию «В» и 40% – на продукцию «А». Это составит соответственно
960 и 640 тыс. руб. Тогда затраты на рубль реализованной продукции составят:
ЗА = (600 + 80 + 360 + 20 + 640)/(1 200 + 480) = 1 700/1 680 = 1,01 руб. >
>0,833;
ЗВ = (3 800 + 400 + 960)/6 240 = 5 160/6 240 = 0,827 руб. < 0,833.
Видно, что неэффективным признается производство изделия «А». Произ-
водство изделия «В» считается эффективным.
Следует подчеркнуть важное значение избранного способа распределения
накладных расходов. Так, если бы они были распределены в пропорции 70% и
30%, неэффективным оказалось бы производство как «А», так и «В».