1.4. Информационные основы отчетности

Система отчетности предприятия является информационной основой фи-

нансово-экономического анализа хозяйственной деятельности. Опыт свиде-

тельствует: качественный, объективный анализ, обеспечивающий убедитель-

ный результат, может строиться лишь на основе документально оформленной

исходной информации.

Наиболее полная система предприятия, фиксирующая практически все хо-

зяйственные операции – система бухгалтерского учета. Она включает:

1. Оперативную бухгалтерскую отчетность: ведомости, регистры, журналы-

ордера и т. п., – в которых ведется первичный бухгалтерский учет. Сюда

также можно отнести различные сводки (обобщения) информации, кото-

рые, как правило, используются внутри предприятия и вне его.

2. Официальную квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность;

2.1. квартальная бухгалтерская отчетность включает следующие доку-

менты:

– «Бухгалтерский баланс» (форма 1);

– «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2);

– «Отчет о движении средств» (форма 4);

2.2. в состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия, кроме пе-

речисленных выше документов, включены:

– отчет о движении капитала (форма № 3);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– отчет о целевом использовании полученных средств (форма№ 6);

– пояснительная записка;

– итоговая часть аудиторского заключения.

3. Официальную периодическую налоговую отчетность. Она включает

сводки, в которых содержатся расчеты сумм, начисленных, уплаченных и

причитающихся к уплате в государственный бюджет.

4. Официальную периодическую отчетность органам государственной ста-

тистики.

Перечисленные документы являются основой для многих разделов финан-

сово-экономического анализа деятельности предприятия. Особенно следует

выделить «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках», которые

являются основой финансового анализа. В настоящее время эти документы ис-

пользуются в редакции приказа МФ РФ от 13.01.2000 г. №4н «О формах бух-

галтерской отчетности организаций».

Традиционно, важное значение придает финансово-экономический анализ

деятельности предприятия периодической статистической отчетности, которая

содержит основные финансово-экономические показатели деятельности пред-

приятия: показатели объемов производства продукции, ее состав, численность

персонала, себестоимость товарной продукции и т. д.

К сожалению, в настоящее время финансово-экономический анализ дея-

тельности предприятия не использует значительные объемы чрезвычайно важ-

ной и ценной информации, имеющейся в официальной бухгалтерской отчетно-

сти. Причиной этого является, во-первых, частое изменение формы этих доку-

ментов, во-вторых, низкая оперативность содержащейся в них информации.

Действительно, эта информация может использоваться только для проведения

анализа по итогам квартала или года, что совершенно недостаточно для опера-

тивного управления предприятием.

Недостаточно используется в финансово-экономическом 83 анализе・ деятель-

ности предприятия официальная налоговая отчетность.

Мало внимания уделяется анализу оперативной бухгалтерской отчетности,

например, исследованию бухгалтерских журналов-ордеров, оборотных ведомо-

стей и т. д. А для предприятий наиболее ценным может быть именно такой ана-

лиз. Он обеспечивает менеджеров оперативными данными, позволяет работать

«в режиме реального времени».

Использование в целях анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибы-

лях и убытках позволяет установить наиболее важные показатели, характери-

зующие структуру имущества, источники его финансирования, отдельные ре-

зультаты деятельности предприятия. При этом обеспечивается сопоставимость

аналитической информации по отраслям, предприятиям и периодам. Кроме то-

го, крупные предприятия обязаны публиковать эти документы в открытой пе-

чати, что обеспечивает доступность этой информации.

В последнее время наблюдаются попытки пользования результатов финан-

сового анализа в целях оперативного управления предприятием. Однако финан-

совый анализ, опирающийся только на указанную выше официальную внеш-

нюю отчетность, не в состоянии заменить в этой области применение методов

управленческого анализа.

Причинами этого являются.

1. Недостаточная оперативность содержащейся в них информации.

По действующему положению эти документы появляются раз в месяц или

квартал, что не достаточно для оперативного управления предприятием.

2. Значительная зависимость информации баланса от действия случайных фак-

торов. В бухгалтерском балансе отражены сальдо по счетам на конкретную

дату. Это моментные величины, во многом сформировавшиеся под воздей-

ствием случайных факторов, не могут с высокой точностью отражать реальное состояние предприятия. Особенно в условиях кризисной экономики. Ес-

ли в обычных условиях течение хозяйственных процессов стабильно и изме-

нение сальдо счетов характеризует тенденцию этих процессов, то в условиях

нестабильности значение сальдо меняется столь динамично, что уловить

тенденцию становиться невозможным. В условиях кризисов гораздо полез-

нее для технико-экономического анализа деятельности предприятия инфор-

мация о финансовых потоках за период, так как потоки (обороты по счетам)

более инертны, а потому и более надежны в оценке тенденций, чем остатки

по счетам. Такую информацию содержит «Отчет о прибылях и убытках».

Однако наиболее полно она представлена в оборотном балансе предприятия,

являющемся оперативным бухгалтерским документом, не предназначенным

для публикации,

3. Несоответствие реальной (рыночной) и балансовой стоимости имущества

предприятия.

4. Недостаточная дифференциация обязательств по срокам их погашения. На-

пример, из баланса не виден объем просроченных кредиторских обяза-

тельств. Такая информация может быть получена только из годовой отчет-

ности, поэтому ее нельзя использовать для оперативной оценки состояния

предприятия.

5. Неполнота отражения обязательств. По различным причинам в бухгалтер-

ском балансе предприятия стараются отражать не все свои обязательства.

6. Невозможность определения состояния некоторых важных видов активов.

Из бухгалтерского баланса, начиная с 1996 г., исключены данные об аморти-

зации активов. Поэтому невозможно оценить, например, процент износа ос-

новных фондов – важнейшую характеристику предприятия. Еще раньше из

баланса исчезли сведения о нормативах оборотных средств и отклонениях

фактических запасов от нормативных.

7. Сокрытие информации о результатах деятельности, связанной с производст-

вом продукции, работ, услуг. Данные о производственной деятельности

смешаны с данными об иной, в частности, торговой деятельности. Например, сальдо по запасам готовой продукции указано вместе с сальдо товаров

на складе, что не позволяет отслеживать запасы готовой продукции. В форме

2 приводится сумма выручки как от реализации продукции, произведенной

непосредственно предприятием, так и товаров для перепродажи.

8. Завышения по сравнению с обычным уровнем суммы обязательств предпри-

ятия. Баланс составляется на начало квартала, когда зарплата, налоги начис-

лены, но срок их выплаты еще не наступил. Обычно в течение первого меся-

ца квартала эта задолжность гасится и опускается до обычного уровня, но в

балансе отражения не найдет.

9. Начиная с 2000 г., предприятия имеют право модифицировать бухгалтер-

ский баланс и отчет о прибылях и убытках в соответствии с особенностями

своей деятельности. Это может привести к нарушению сопоставимости от-

четных документов различных предприятий.

10.Частое изменение форм бухгалтерской отчетности (в том числе бухгалтер-

ского баланса и отчета о прибылях и убытках). Стабильность этих форм –

важное условие получения качественной и сопоставимой аналитической ин-

формации.