2. Доход и корректирующие проводки
1. Чистая прибыль
2. Трансформация и корректирующие проводки
1. Чистая прибыль
Получение прибыли – это главная цель любой предпринимательской деятельности. Поэтому главной целью
бухгалтерского учета является оценка и отражение в финансовой отчетности успехов предприятия в
достижении этой цели.
Чистая прибыль – это чистое увеличение в собственном капитале в результате экономической деятельности.
Сумма чистой прибыли определяется как разница между доходами и расходами. Если расходы превышают
доходы, в этом случае результатом деятельности будет убыток.
Доход– это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или
увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается
собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доход может быть
результатом поставки или производства товаров, оказания услуг и других видов деятельности предприятия.
Определение дохода включает доход от обычной деятельности и прибыль от других операций. Доходы от
обычной деятельности возникают во время обычной деятельности и имеют разное название, в том числе:
продажа,гонорары,проценты,дивиденды,роялти и орендная плата.
Расходы – это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или
амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный
капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть
результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов
деятельности предприятия.
Определение расходов включает убытки и расходы ,которые возникают в ходе обычной деятельности
предприятия. Убытки означают уменьшение экономических выгод, и по своей сути не отличаются от других
расходов.Таким обраазом они не рассматриваются как отдельный елемент финансовой отчетности.
Расходы уменьшают собственный капитал предприятия и активы, и увеличивают пассивы. Однако не только
расходы могут стать причиной уменьшения собственного капитала и активов предприятия. Собственный
капитал и активы могут также уменьшиться в результате изъятия капитала собственниками.
Доходы, в свою очередь, приводят к увеличению собственного капитала и активов. Однако не каждое
увеличение собственного капитала и активов является доходом. Собственный капитал и активы могут
увеличиться в результате дополнительного вложения капитала собственниками. Активы могут увеличиться в
результате займа денежных средств.
Для того чтобы определять причины изменения капитала, руководство предприятия и другие заинтересованные
лица открывают отдельные счета для каждого вида доходов и расходов. В конце каждого отчетного периода эти
счета закрываются, итоговые сальдо переносятся в отчет о прибылях и убытках. Поэтому эти счета называются
временными или номинальными счетами. На начало каждого отчетного периода сальдо временных счетов
должно быть нулевым.
Информация об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия хранится на счетах, которые
называют постоянными или реальными счетами. Сальдо постоянных счетов отражаются в бухгалтерском
балансе.
Проблема отчетного периода заключается в трудности отнесения расходов и доходов к короткому периоду
времени, такому как месяц или год, потому что оценка чистой прибыли за короткий период времени неизбежно
приблизительна. Бухгалтеры решают эту проблему с помощью допущения о периодичности, которое
заключается в признании того, что чистая прибыль за любой период времени, меньший, чем срок
существования предприятия, должна рассматриваться как предположительная, но полезная оценка чистой
прибыли за данный период.
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Обычно в качестве отчетного периода принимаются отрезки времени равной продолжительности, как правило,
двенадцать месяцев. Такой отчетный период называется финансовым годом.
При исчислении прибыли и составлении финансовой отчетности вообще бухгалтеру следует исходить из двух
важных допущений:
1. Непрерывность деятельности. До тех пор, пока нет никаких признаков прекращения деятельности
предприятия, бухгалтер должен предполагать, что деятельность предприятия будет продолжаться
бесконечно долго. С помощью допущения о непрерывности бухгалтер решает проблему непрерывности,
заключающуюся в трудности определения периода времени, в течение которого будет существовать
предприятие.
2. Допущение о соответствии. Операции и события признаются тогда, когда они происходят, и
отображаются в учетных регистрах и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.
Доходы должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором проданы товары и оказаны услуги,
соответствующие расходы должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором они были
использованы для получения дохода.
С помощью допущения о соответствии бухгалтер решает проблему, заключающуюся в трудности определения:
• какие доходы действительно были заработаны за отчетный период;
• как отличить их от денежных средств, полученных за период;
• какие расходы были действительно понесены в течение отчетного периода;
• как отличить их от тех, за которые были выплачены денежные средства.
Иногда соответствие между доходами и расходами установить очень легко, особенно на небольших
предприятиях, даже если там применяется кассовый метод учета – метод, по которому расходы и доходы
признаются на основе выплаты денежных средств. Но в большинстве случаев это не так.
Применение правила соответствия потребовало разработки учета по методу начисления. Учет по методу
начисления позволяет регистрировать финансовое воздействие на предприятие операций и других событий в те
периоды, когда они произошли, а не тогда, когда были выплачены или получены денежные средства. Метод
начисления включает в себя два шага: признание доходов и расходов и трансформацию (корректировку).
Признание дохода – процесс определения момента получения дохода. Например:
1. Рекламное агентство признает доходы не в момент оплаты клиентами услуг, а в момент публикации
рекламных объявлений.
2. Страховая компания признает доходы от оказания услуг не в момент покупки клиентами страховых
полисов, а в момент окончания действия страхового полиса. В случае если страховой полис действует в
течение продолжительного периода времени, возможно признание дохода в момент продажи страхового
полиса, одновременно с этим должны признаваться расходы через начисление (резервов).
2. Трансформация
Трансформация – преобразование сальдо счетов пробного баланса в целях получения информации,
необходимой для составления финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс должен содержать информацию
об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия на отчетную дату, а отчет о прибылях и
убытках – обо всех доходах и расходах предприятия за период, оканчивающийся в этот же день. Так как
большинство операций предприятий относится не только к данному отчетному периоду, но и к одному и более
последующих, необходим процесс трансформации.
Процесс трансформации
Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которая называется корректирующей
(трансформационной) проводкой. Она состоит из записи по одному или нескольким постоянным (балансовым)
счетам и одной записи по временному счету (счету отчета о прибылях и убытках). Трансформация
производится в виде отсрочки или начисления.
Отсрочка – это задержка признания уже оплаченных расходов или уже полученной выручки.
Начисление – признание расходов, которые уже возникли или доходов, которые уже заработаны, но еще не
зарегистрированы.
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Отнесение доходов и расходов к двум и более отчетным периодам
(отсрочка)
Предоплаченные расходы оплачиваются в одном отчетном периоде и относятся к нескольким будущим
отчетным периодам. К таким расходам относятся арендная плата, страховка, оплата за обучение.
Износ или расходы на износ основных средств – периодическое распределение стоимости основных средств на
срок их полезной службы.
При начислении износа дебетуется счет расходов на износ и кредитуется счет накопленного износа. Этот счет
называется контрсчетом – сальдо этого счета вычитается из сальдо соответствующих счетов (в данном случае,
счета основных средств) при составлении бухгалтерского баланса. Контрсчета в данном случае используются
по двум причинам: они позволяют сохранить первоначальную стоимость основных средств и рассчитать
величину износа основных средств. Разность между первоначальной (исторической) стоимостью основных
средств, учитываемой на счете «Основные средства», и накопленным износом, учитываемым на счете
«Накопленный износ» является чистой стоимостью основных средств на отчетную дату. Эта величина также
называется балансовой стоимостью.
Незаработанные доходы – это полученные авансом активы, по которым в течение текущего отчетного периода
еще не были отгружены товары или выполнены услуги. Это счет обязательств. Типичные примеры
незаработанных доходов: выручка по продаже билетов, подписка.
Признание незарегистрированных доходов и расходов (начисление)
Начисленные доходы – это доходы, право на получение которых возникло в данном отчетном периоде
вследствие отгрузки товаров или оказания услуг, но которые еще не были оплачены
Начисленные расходы – любые неоплаченные расходы, обязательства по которым возникают в данном
отчетном периоде, хотя эти обязательства будут погашены только в будущих отчетных периодах.
Таким образом, корректирующие (трансформационные) проводки необходимы, когда:
– понесенные расходы делятся между двумя и более отчетными периодами,
– заработанные доходы делятся между двумя и более отчетными периодами,
– существуют неначисленные расходы,
– существуют неначисленные доходы.
Подготовка трансформационных записей представлена в таблице:
Вид корректирующей проводки Вид счета Дебетуется Кредитуется Примеры
Отсрочка
1. Распределение начисленных
расходов Расходы Актив (или
контрактив)
Предоплаченная аренда.
Страхование.
Материалы.
Основные средства.
2. Распределение начисленных
доходов Обязательства Доходы Комиссионные,
полученные авансом
Начисления
1. Доходы заработанные, но
неполученные Актив Доходы Комиссионные, проценты
к получению
2. Расходы понесенные, но
неоплаченные Расходы Обязательства
Заработная плата к
выплате.
Проценты к выплате
Задание 3. Учет по методу начисления
Майкл Хилл, владелец маленького ресторанчика «Ливерпуль», в свободное от рутинной работы время ведет
бухгалтерский учет на своем предприятии. Недавно он сделал следующие допущения или выполнил
следующие действия:
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
1. Зарегистрировал реализацию ненужного ему оборудования для летней площадки в тот момент времени,
когда выставил счет покупателю.
2. Оценил срок службы нового холодильника, предположив, что деятельность его предприятия будет
продолжаться бесконечно долго.
3. Отложил признание расходов по арендной плате, выплаченной авансом в соответствии с договором на
аренду за год вперед, зарегистрировав первоначально расходы как актив.
4. Признал полезность ежемесячной финансовой отчетности, даже если очевидно, что она
предположительна и основывается на оценках.
5. Признал, сделав корректирующие проводки, расходы по заработной плате, которые уже возникли, но не
были зарегистрированы.
6. Подготовил отчет о прибылях и убытках, который отразил заработанные доходы и понесенные расходы в
течение отчетного периода.
Укажите, какие из следующих концепций учета по методу начисления непосредственно относятся к каждому из
вышеперечисленных действий: (a) периодичность, (б) непрерывность, (в) соответствие, (г) признание доходов,
(д) отсрочка, (е) начисление.
Задание 4 Учет запасов
Дела у Майкла Хилла пошли так хорошо, что теперь у него нет времени вести бухгалтерский учет. Вы
согласились помочь ему в учете запасов продуктов, которые он использовал для приготовления пищи в течение
февраля. (1) Определите пропущенные суммы в таблице. (2) Сделайте корректирующую проводку для
отражения расхода всех видов продуктов за февраль.
Продукты А В С D
Запасы продуктов на 1 февраля € 900 € 550 € 980 € ____
Продукты, приобретенные в течение месяца 260 ____ 785 544
Продукты, использованные в течение месяца 970 315 ____ 925
Запасы продуктов на 28 февраля €____ € 410 € 380 € 195
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)