3. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1. Финансовое положение и балансовое уравнение
2. Назначение и виды финансовой отчетности
3. Бухгалтерский баланс
4. Отчет о прибылях и убытках
1. Финансовое положение и балансовое уравнение
Финансовое положение – наличие экономических ресурсов, принадлежащих предприятию, и
противопоставленный им весь капитал. Финансовое положение можно определить только на определенный
момент времени.
Экономические ресурсы = Весь капитал
Весь капитал предприятия может быть разделен на два типа:
– собственный капитал;
– привлеченный капитал (кредиторская задолженность).
Экономические ресурсы в бухгалтерском учете называются активами, а кредиторская задолженность –
обязательствами. Тогда уравнение финансового состояния можно представить в следующем виде:
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Это уравнение известно как балансовое уравнение. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.
2. Назначение и виды финансовой отчетности
Для представления наиболее полной информации о финансовом состоянии предприятия применяется
Международный стандарт бухгалтерского учёта (МСБУ) 1 «Представление финансовой отчетности». МСБУ 1
должен применяться при предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, составляемых
и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
МСБУ 1: «Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения потребностей тех
пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным
информационным запросам. Она включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как
часть публичных документов».
Финансовые отчеты – это модели хозяйствующей единицы в денежном выражении. И хотя отчетность не
представляет полной картины истинного положения дел (не все можно измерить деньгами), она является
наилучшей из всех возможных попыток бухгалтера добиться этого.
В соответствии с МСБУ 1 (п.8) полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие
компоненты:
(I) бухгалтерский баланс;
(II) отчет о прибылях и убытках;
(III) отчет об изменениях в собственном капитале;
(IV) отчет о движении денежных средств;
(V) учетная политика и пояснительные записки.
Курс Финансовый учет 1
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Эти отчеты связаны серией уравнений:
Финансовые
отчеты
Уравнение
(включены не все элементы уравнения)
Отчет о прибылях
и убытках Чистая прибыль = Доходы – Расходы
Отчет о
нераспределенной
прибыли
Нераспределенная
прибыль на конец =
Нераспределенная
прибыль на
начало
+ Чистая
прибыль – Объявленные
дивиденды
Отчет об
изменениях в
собственном
капитале
Собственный
капитал на
конец =
Собственный
капитал на
начало
+ Чистая
прибыль
Вложение
(изъятие)
± капитала – Объявленные
дивиденды
Бухгалтерский
баланс
Активы на
конец = Обязательства
на конец + Собственный
капитал на конец
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
3. Бухгалтерский баланс
Отчет, непосредственно связанный с балансовым уравнением, называется бухгалтерским балансом. Он
отражает финансовое положение предприятия на определенную дату, например, на конец отчетного периода.
Баланс характеризует предприятие, как держателя активов, которые равны источникам – обязательствам и
собственному капиталу.
Формат бухгалтерского баланса
Активы Обязательства
Собственный капитал
Активы
Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых
компания ожидает экономической выгоды в будущем. Активы имеют три главных характеристики:
– хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в
приток денежных средств или их эквивалентов;
– существует способность предприятия контролировать эти будущие экономические выгоды;
– являются результатом прошлых сделок или других событий.
МСБУ 1: Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
(I) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных
условиях операционного цикла компании; или
(II) он содержится главным образом в коммерческих целях;
(ІІІ) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;
(IV) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов (как определено МСБУ 7
«Отчет о движении денежных средств», не имеющих ограничений на обмен или использование
для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства
Обязательства – задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование
которой приведет к оттоку от предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства
имеют три главные характеристики:
– воплощают в себе уже существующую (но не будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату
оттоками активов или предоставлением услуг;
– выполнение обязательств для предприятия является обязательным и почти неизбежным;
– быть результатом прошлых сделок или прошлых событий.
МСБУ 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:
(I) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
(ІІ) удерживается с целью перепродажи;
(IIІ) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
(ІV) предприятие не имеет необусловленного права отстрочить погашение обязательства по крайней
мере на 12 месяцев с даты баланса.
Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные.
Недопустимо производить зачет в финансовой отчетности активов и обязательств.
Собственный капитал
Собственный капитал – часть активов предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств, т.е.
собственный капитал – это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей, так как
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал
включает акционерный (внесенный) капитал и нераспределенную прибыль.
В помощь пользователям, принимающим решения, статьи баланса обычно сгруппированы согласно общим
характеристикам. Такая классификация соответствует наименованию каждого элемента баланса: активы,
обязательства и собственный капитал. Под наименованием каждого элемента идут соответствующие статьи.
Баланс должен датироваться конкретной датой, такой как “на 31 декабря 2001 года”. В противоположность
этому, Отчет о прибылях и убытках датируется так, чтобы отразить конкретный период времени, такой как “за
год, заканчивающийся 31-го декабря 2001 года”.
Полезность _____________составления баланса
Полезность составления баланса заключается в том, что баланс дает основу для расчета многих финансовых
коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, рентабельность и пр.). Баланс также дает возможность
оценить производственное предприятие и его политику в освоении новых производств, оценить его активы.
Ограничения баланса
Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими.
Стоимость денежных средств является текущей, но стоимость таких статей, как здания и оборудование (или, по
крайней мере, основная их часть), являются стоимостью, которая была давно. Такие коэффициенты, как
прибыль на активы, отражают в числителе показатели в текущей стоимости денежных средств, а в знаменателе
показатели в исторической стоимости денежных средств. В этом случае сравнения между компаниями могут
привести к заблуждению.
Кроме того, баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской
задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный
налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в
балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как
отсроченные обязательства по налоговым платежам.
Дополнительную информацию пользователь может получить из других форм финансовой отчетности.
4. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках часто называют отчетом о результатах финансово-хозяйственной
деятельности. Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансом на начало и балансом
на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные
финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами). Следующая схема проиллюстрирует это:
Баланс на начало, Отчет о прибылях и убытках Баланс на конец,
31 декабря 2000 за _____________год, заканчивающийся 31 декабря 2001
31 декабря 2001
Активы €1,000,000 Доходы €900,000 Активы €1,100,000
Обязательства €600,000 Расходы €700,000 Обязательства €500,000
Собственный Чистая Собственный
капитал €400,000 прибыль €200,000 капитал €600,000
Если в течение периода не будет новых инвестиций от собственников или сокращения инвестиций в компанию,
изменение в собственном капитале в течение периода равно чистой прибыли за весь период. В предыдущем
примере, начальный собственный капитал составляет €400,000, чистая прибыль за период составляет €200,000,
что равняется, в конце периода, собственному капиталу в €600,000. Два остатка собственного капитала связаны,
и источники или причины изменений можно найти в отчете о прибылях и убытках.
С точки зрения лиц, принимающих решения, отчет о прибылях и убытках является исходным источником
информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Инвесторы, кредиторы, бухгалтеры-аналитики в
области инвестиций и другие специалисты, пользуются этой информацией для прогнозирования прибыли и
движения денежных средств.
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, существуют
также различные точки зрения о том, когда признавать доход. Часть проблемы возникает из-за того факта, что
прибыль, в понятиях разных людей, означает разные вещи.
Для экономиста прибыль представляется как изменение в капитале. Давайте представим, что фирма владеет
небольшим участком земли, за который она заплатила €10,000 несколько лет назад. Неподалеку от нее была
построена новая трасса. Разные люди предлагали заплатить за эту землю, значительно больше, чем €10,000, но
фирма пока не согласилась продать ее. В этом случае, экономист может сказать, что произошло увеличение
капитала и назовет это увеличение прибылью. Это называется экономической прибылью. Для экономиста,
изменение в капитале иногда считается как прибыль, иногда ___________нет. Бухгалтер не определил бы это увеличение в
капитале как прибыль. Бухгалтер первым делом потребовал бы достоверного доказательства увеличения
цены. Если земля будет продана по текущей стоимости другой стороне при сделке независимых сторон, то
именно это будет служить достоверным доказательством для бухгалтера. Только таким образом бухгалтер
определит увеличение в капитале как доход.
Признание дохода является ключевым принципом в бухучете. Вопрос в том, когда и как будут
регистрироваться доходы, прибыли, расходы и убытки. К сожалению, простота предыдущего примера не
соответствует уровню сложности в признании дохода.
Элементы отчета о прибылях и убытках
Элементами,которые непосредственно cвязаны с оценкой деятельности в отчете о прибылях и убытках,есть
доходы и расходы.
Доход– это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или
увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается
собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доход может быть
результатом поставки или производства товаров, оказания услуг и других видов деятельности предприятия.
Определение дохода включает доход от обычной деятельности и прибыль от других операций. Доходы от
обычной деятельности возникают во время обычной деятельности и имеют разное название, в том числе:
продажа,гонорары,проценты,дивиденды,роялти и орендная плата.
Расходы – это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или
амортизации активов или возникновение обязательств, в результате чего уменьшается собственный
капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть
результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов
деятельности предприятия.
Определение расходов включает убытки и расходы ,которые возникают в ходе обычной деятельности
предприятия. Убытки означают уменьшение экономических выгод,что по своей сути не отличается от других
расходов.Таким обраазом они не рассматриваются как отдельный елемент финансовой отчетности.
Прибыль – это увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной
деятельности, кроме взносов владельцев в капитал.
Убытки – это уменьшения собственного капитала в результате финансово-хозяйственной
деятельности, кроме изъятий доли владельцев из капитала.
Два способа представления отчета о прибылях и убытках
МСБУ 1 допускает два подхода при анализе доходов и расходов:
– по элементам затрат,
– по функциям затрат (себестоимость продаж).
Метод характера затрат
Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация,
закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и пр.), и не перераспределяются между
различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим во многих
небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с
функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода характера затрат выглядит
следующим образом:
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)
Доход от реализации................................................................................................................ ......... 100,000
Прочий операционный доход................................................................................................... ............. 1,000
Изменения в запасах готовой продукции и НЗП ...........................................................(500)
Использованное сырье и материалы .......................................................................... 30,000
Заработная плата......................................................................................................... 40,000
Расходы на амортизацию ............................................................................................ 10,000
Прочие расходы .............................................................................................................. 900
Всего расходов .......................................................................................................................... ..........(80,400)
Прибыль ............................................................................................................................. ........... 20,600
Метод функций затрат («себестоимости продаж»)
Этот метод классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж,
распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более
уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям
может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности. Пример классификации с помощью
метода функции затрат выглядит следующим образом:
Доход от реализации................................................................................................... 100,000
Себестоимость реализованной продукции...............................................................(60,000)
Валовая прибыль............................................................................................................ 40,000
Прочий доход ................................................................................................................... 1,000
Расходы по реализации ..................................................................................................(9,000)
Административные расходы......................................................................................(10,500)
Прочие расходы .............................................................................................................. (900)
Прибыль от деятельности .......................................................................................... 20,600
Отчет о прибылях и убытках включает все доходы, прибыли, расходы и убытки, признанные за определенный
период времени.
Задание 5 «Джек Хэсс»
1 июня 2001 года, в необычайно жаркое лето, молодой инициативный парень по имени Джек Хэсс начал свою
индивидуальную трудовую деятельность, продавая мороженное с фургона, на котором он разъезжал по улицам
своего родного городка.
31 мая 2001 года он занял в своем банке €2,000 с ежемесячной оплатой процентов в размере €25.
В тот же день он арендовал фургон, заплатив за три месяца €1,000. Средние текущие расходы на автомашину
составили €300 в месяц.
Он нанял помощника-студента на неполный рабочий день за €100 в месяц.
Главным его занятием была реализация мороженого на улице, но иногда он обслуживал разные деловые
встречи и фуршеты, продавая мороженое в кредит.
За три месяца к 31 августу 2001 года объем реализации составил:
(I) за наличные – €8,900;
(II) в кредит – €1,100.
Он закупал мороженое у местной компании-производителя «Фуд Мастер». Всего за три месяца он закупил
мороженого на сумму €6,200 и к 31 августа 2001 года все продал. Джек остался должен своему поставщику
€700 за мороженое полученное в кредит.
Один из его покупателей-бизнесменов благополучно обанкротился, задолжав Джеку €250. Джек решил списать
полностью этот долг, не надеясь в будущем получить его.
Он использовал свой личный дом как офис. Телефонные и почтовые расходы за три месяца составили €150.
На свои нужды он брал €300 в месяц.
Джек очень аккуратный человек.
Требуется подготовить отчет о прибылях и убытках за период с 1 июня по 31 августа 2001 года и баланс на
конец периода. Налогообложение игнорируйте.
Подсказка: Вначале составьте пробный баланс, затем отчет о прибылях и убытках и только потом –
балансовый отчет.
Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)