4. УЧЕТНЫЙ ЦИКЛ. ТРАНСФОРМАЦИОННАЯ ТАБЛИЦА

1. Этапы учетного цикла

2. Трансформационная таблица

1. Этапы учетного цикла

Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой

отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом. Учетный цикл состоит из следующих этапов:

1. Анализ операций на основе первичных документов

2. Регистрация операций в Главном журнале

3. Перенос проводок в Главную книгу

4. Корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления

трансформационной таблицы

5. Закрытие счетов в конце отчетного периода.

6. Составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен отобрать данные, относящиеся к текущему

отчетному периоду. Это потребует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов документов. Все они

называются рабочими документами.

Если в Главном журнале или Главной книге обнаружена ошибка, она должна быть исправлена. Исправление

ошибок производится с помощью исправительных проводок. Корректирующие проводки – это журнальные

проводки, которые производятся для того, чтобы скорректировать часть или всю сделанную ранее частично или

полностью некорректную журнальную проводку. Обычно для исправления ошибки зачеркивают ошибочную

запись и вносят правильную (метод сторно или красного сторно). Каждая корректирующая проводка должна

сопровождаться полным объяснением.

Трансформационные (корректирующие) проводки – это средство ведения учета по методу начисления и, таким

образом, они позволяют финансовой отчетности за разные периоды быть сопоставимой и уместной для

потребностей пользователей. Несмотря на то, что трансформационные проводки часто требуют оценок, эти

оценки должны основываться на информации, которую можно проверить.

2. Трансформационная таблица

После регистрации трансформационных записей в Главном журнале и занесении их в Главную книгу,

составляется трансформированный (откорректированный) пробный баланс (пробный баланс, подготовленный

после всех трансформационных проводок), что позволяет легко составить финансовую отчетность. Обычно для

внесения трансформационных записей и составления отчетности бухгалтеры используют трансформационную

таблицу. Использование трансформационной таблицы уменьшает вероятность того, что будет пропущена

трансформационная запись, помогает проверить точность арифметических подсчетов на счетах, и облегчает

составление финансовой отчетности.

Обычно трансформационная таблица имеет одну графу для названий счетов и/или их номеров и, кроме того,

еще десять граф с соответствующими названиями, как показано в таблице в примере. В адресной части

трансформационной таблицы указываются: (1) название предприятия; (2) заголовок «Трансформационная

таблица»; (3) период, за который составляется таблица.

Процедура составления трансформационной таблицы состоит из шести этапов:

1. Вводятся сальдо счетов в колонки пробного баланса и подсчитываются итоги

2. Записываются трансформационные (корректирующие) проводки и подсчитываются итоги.

3. Записываются трансформированные сальдо счетов в колонки трансформированного

(откорректированного) пробного баланса и подсчитываются итоги.

4. Переносятся сальдо трансформированного пробного баланса в колонки отчета о прибылях и убытках и

бухгалтерского баланса.

5. Подсчитываются итоги в колонках отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.

Чистая прибыль или убыток переносится из колонок отчета о прибылях и убытках в колонки

бухгалтерского баланса.

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

После того, как сделаны все трансформационные проводки, необходимо сделать закрывающие проводки.

Закрывающие проводки преследуют две цели:

– Создают основу для следующего отчетного периода посредством закрытия счетов доходов и расходов.

Эта операция необходима, поскольку отчет о прибылях и убытках отражает чистую прибыль, расходы и

доходы за строго определенный отчетный период (цикл). Поэтому временные счета (доходов и расходов,

изъятого капитала) должны быть закрыты и их сальдо списаны в конце отчетного периода для того,

чтобы в начале следующего периода сальдо на этих счетах было нулевым.

– Необходимость подсчитать доходы и расходы за период.

Закрывающие проводки проводятся в 4 этапа:

1. Доходы переносятся на счет «Итоговая прибыль».

2. Расходы переносятся на счет «Итоговая прибыль».

3. Сальдо счета «Итоговая прибыль» переносится на счет собственного капитала «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)».

4. Сальдо счета «Изъятия» переносится на счет капитала.

Временные или номинальные счета открываются на каждый отчетный период с нулевым сальдо, накапливают в

течение отчетного периода суммы (обороты), а затем посредством закрывающих проводок возвращаются к

нулевому сальдо.

Так как при разноске трансформационных и закрывающих проводок по счетам Главной книги возможны

ошибки, необходимо еще раз проверить наличие нулевого сальдо у всех временных счетов и равенства итогов

по дебету и кредиту. Такая проверка проводится путем составления пробного баланса после закрытия счетов.

В нем должны отражаться только постоянные счета, так как все временные должны быть закрыты.

Реверсивная (обратная) проводка – запись в Главном журнале, которая производится в первый день нового

отчетного периода и является проводкой, обратной трансформационной проводке предыдущего периода.

Реверсивные проводки применяются не ко всем трансформационным проводкам. Применительно к учетной

системе, рассматриваемой на наших занятиях, реверсивные проводки применяются только к трансформации

начислений.

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

Задание 6 Ресторан Майка Хилла

Ниже представлены сальдо счетов ресторана Майка Хилла на 31 декабря 2000 года.

Касса................................................................................................................ € 2,000

Счета к получению ........................................................................................... 2,800

Продукты........................................................................................................... 1,500

Газовые баллоны ............................................................................................... 2,500

Предоплаченная арендная плата.................................................................. 36,000

Оборудование .................................................................................................. 30,000

Накопленный износ по оборудованию ............................................................ 2,500

Счета к оплате ................................................................................................. 4,000

Вложения капитала ....................................................................................... 48,800

Расходы по заработной плате...................................................................... 30,000

Расходы по арендной плате .......................................................................... 18,000

Расходы на продукты .................................................................................... 40,000

Расходы на износ оборудования...................................................................... 2,500

Доход от реализации .................................................................................... 110,000

В конце отчетного периода Майк обнаружил, что

1. Он еще не зарегистрировал доход от проведенной 30 декабря вечеринки для сотрудников соседнего

кинотеатра. Общая сумма по счету составила €20,000, из которых €10,000 были внесены в качестве

предоплаты. Предоплата также не была зарегистрирована.

2. Сальдо по счету «Предоплаченная арендная плата» состоит из арендной платы, выплаченной 1 октября

2000 года за 6 месяцев вперед.

3. Он еще не признал расходы и обязательства по заработной плате, которая должна быть выплачена за

декабрь. Общая сумма заработной платы к выплате составляет €10,000.

4. Не списал в расходы баллоны с газом, которые были приобретены 10 декабря (5 баллонов за €2,500). На

31 декабря 2 баллона еще стояли на складе.

5. Не учел €4,000, которые он взял из кассы 31 декабря на свои собственные нужды.

Заполните трансформационную таблицу.

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

Ресторан Майка Хилла

Трансформационная таблица на 31 декабря 2000 года

Пробный баланс Корректирующие

проводки

Пробный баланс после

корректировки

Отчет о прибылях и

убытках

Отчет об изменениях в

собственном капитале

Название счета Баланс

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Касса

Счета к

получению

Продукты

Газовые баллоны

Предоплаченная

арендная плата

Оборудование

Накопленный

износ

Счета к оплате

Вложения

капитала

Расходы по

зарплате

Расходы по

арендной плате

Расходы на

продукты

Расходы на износ

об-ния

Доход от

реализации

Чистая прибыль

Итого

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

Задание 7 «Валентина и Ко»

Неоткорректированный пробный баланс «Валентина и Ко» на 31 декабря 1994 года выглядит следующим

образом:

«Валентина и Ко»

Пробный баланс на 31 декабря 1994 года

Денежные средства € 2,160

Счета к получению 1,250

Канцтовары 180

Предоплаченная страховка 240

Офисное оборудование 3,400

Накопленный износ € 600

Счета к оплате 700

Незаработанный доход 460

Капитал Валентины 4,870

Изъятия Валентины 400

Доход от оказания

консультационных услуг 2,900

Расходы по зарплате 1,500

Расходы по аренде 400 _____

€9 530 €9 530

Также известна следующая информация:

1. Страховка, срок действия которой заканчивается в течение декабря стоит €40.

2. Запасы канцтоваров на конец декабря составили €75.

3. Износ за декабрь составил €100.

4. Начисленная зарплата на конец декабря составила €120.

5. Заработанные за декабрь доходы за оказанные услуги, по которым еще не выставлены счета, составили

€300.

6. Заработанные доходы за оказанные услуги, которые были оплачены авансом, составили €160.

Требуется:

1. Подготовьте Т-счета и выведите сальдо.

2. Определите необходимые корректирующие проводки за декабрь и запишите их непосредственно в Т-счета.

3. Заполните трансформационную таблицу.

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

Денежные средства Счета к получению Предоплаченная страховка

Канцтовары Оборудование Накопленный износ

Счета к оплате Незаработанный доход Капитал

Изъятия Доход от оказания услуг Расходы на зарплату

Расходы на аренду

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)

«Валентина и Ко»

Трансформационная таблица на 31 декабря 1994 года

Пробный

баланс

Корректирующ

ие проводки

Пробный

баланс после

корр-ки

Отчет о

прибылях и

убытках

Отчет об изм. в

собств.

капитале

Баланс

Дт. Кт. Дт. Кт Дт. Кт. Дт. Кт. Дт. Кт. Дт. Кт.

Денежные

средства 2160

Счета к

получению 1250

Канцтовары 180

Предоплаченна

я страховка 240

Оборудование 3400

Накопленный

износ 600

Счета к оплате 700

Незаработанны

й доход 460

Капитал

Валентины 4870

Изъятия

Валентины 400

Доход от

оказания услуг 2900

Расходы на

зарплату 1500

Расходы на

аренду 400

Итого: 9530 9530

Финансируется ЮСАИД (Американское агенство по международному развитию)