Восстановление НДС

С 1 января 2006 г. действует новая редакция ст. 170 НК РФ, в которой закреплены все случаи, когда налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС.

Так, организация обязана восстановить "входной" НДС, правомерно принятый к вычету, при передаче имущества в уставный капитал. При этом по товарам восстановлению подлежит вся сумма налога, ранее принятая к вычету. А по основным средствам и нематериальным активам - в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.

Также налогоплательщики должны восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС, если имущество используется в операциях, не облагаемых НДС. Это операции:

- не облагаемые НДС на основании ст. 149 НК РФ;

- осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС согласно ст. 145 НК РФ;

- не признаваемые объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ;

- осуществляемые не на территории России в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ.

Налогоплательщики, переходящие на специальные режимы налогообложения (за исключением организаций, переходящих на ЕСХН), обязаны восстановить НДС по имуществу, работам, услугам и имущественным правам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой единым налогом.

Особый порядок восстановления сумм НДС предусмотрен в п. 6 ст. 171 НК РФ. Он касается объектов недвижимости, которые по истечении некоторого периода времени начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Этот порядок не распространяется на полностью самортизированную недвижимость и недвижимость, которая эксплуатируется 15 лет и больше. Налог восстанавливается по следующим правилам. Сначала налогоплательщик должен отсчитать 10 лет с момента начисления амортизации. Затем он рассчитывает сумму ежегодно восстанавливаемого налога. Она равна 1/10 части НДС, ранее принятой к вычету.