НДС по строительным работам

Строительство подрядным способом. С 1 января 2006 г. суммы НДС по строительным работам, выполненным подрядчиками, а также по товарам, работам и услугам, которые приобретены организацией для выполнения строительных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке. То есть теперь момент применения налогового вычета не зависит от начисления амортизации в налоговом учете, как было раньше.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядчиками до 1 января 2006 г. и уплаченные им, подлежат возмещению в следующем порядке.

Суммы налога, не принятые к вычету до 1 января 2005 г., подлежат возмещению по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Вычет производится при условии, что эти объекты используются в деятельности, облагаемой НДС. Налоговый вычет по объектам незавершенного строительства применяется при реализации этих объектов. Он производится по правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса в редакции, действующей в 2005 г.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам, уплаченные ими в 2005 г. (с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г.) и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. Вычет производится равными долями по налоговым периодам. Если объект завершенного капитального строительства, вычет по которому применяется в указанном порядке, будет принят на учет в 2006 г., то оставшиеся суммы НДС подлежат вычету по мере принятия на учет этого объекта. В случае реализации объекта незавершенного капитального строительства оставшиеся суммы НДС подлежат вычету при его реализации.

Строительство хозяйственным способом. С 1 января 2006 г. по строительным работам, выполненным хозспособом, моментом определения налоговой базы признается последний день месяца каждого налогового периода. На это указано в новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ.

Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. От момента начисления амортизации в налоговом учете вычет по приобретенным товарам, работам и услугам теперь не зависит.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком до 1 января 2006 г. по строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг для выполнения указанных работ, подлежат вычету в следующем порядке.

Суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства с момента начала начисления амортизации в налоговом учете. Вычеты производятся при условии, что данные объекты используются для операций, облагаемых НДС, и после уплаты налога в бюджет.

Не принятые к вычету до 1 января 2005 г. суммы "входного" НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (при условии, что они используются в деятельности, облагаемой НДС) или при реализации объектов незавершенного строительства. При этом должны быть выполнены требования ст. ст. 171 и 172 Кодекса в редакции, действующей в 2005 г.

Не исчисленные налогоплательщиком суммы налога по строительно-монтажным работам, осуществленным в 2005 г. по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно, рассчитываются исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных на эту дату. Моментом определения налоговой базы в этом случае является 31 декабря 2005 г. При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам, работам и услугам, использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, по строительным работам для собственных нужд производятся после уплаты налога в бюджет.