Изменения по упрощенной системе налогообложения

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 

 

Все поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 г., представлены в табл. 4. Рассмотрим наиболее существенные из них.

 

Таблица 4

 

Поправки в главу 26.2 НК РФ,

действующие с 1 января 2006 года

 

В чем произошли

 

изменения   

Что изменилось      

Норма закона

1      

2           

3     

Переход на       

 

упрощенную систему

При расчете величины        

 

предельного размера доходов 

 

для перехода на "упрощенку" 

 

учитываются не только доходы

 

от реализации, но и         

 

внереализационные доходы.   

 

Предельная величина доходов 

 

увеличена с 11 до           

 

15 млн руб.                 

 

Кроме того, указанная       

 

величина подлежит индексации

 

на коэффициент-дефлятор. Этот

 

коэффициент определяется    

 

ежегодно и публикуется в    

 

порядке, установленном      

 

Правительством РФ           

Пункт 2       

 

ст. 346.12    

 

НК РФ         

Лица, которые не 

 

могут применять  

 

"упрощенку"      

Не вправе применять         

 

"упрощенку":                

 

- адвокаты, учредившие      

 

адвокатские кабинеты, а также

 

иные формы адвокатских      

 

образований;                

 

- бюджетные учреждения;     

 

- иностранные организации,  

 

имеющие филиалы,            

 

представительства и иные    

 

обособленные подразделения на

 

территории России           

Подпункты 10, 

 

17 и 18 п. 3  

 

ст. 346.12    

 

НК РФ         

Исключение сделано для      

 

некоммерческих организаций, в

 

том числе потребительских   

 

кооперативов, а также       

 

хозяйственных обществ,      

 

единственными учредителями  

 

которых являются            

 

потребительские общества и их

 

союзы                        

Подпункт 14   

 

п. 3 ст. 346.12

 

НК РФ         

Уточнено, остаточная        

 

стоимость каких основных    

 

средств и нематериальных    

 

активов влияет на применение

 

"упрощенки" организациями.  

 

Это основные средства и     

 

нематериальные активы,      

 

которые подлежат амортизации

 

и признаются амортизируемым 

 

имуществом в соответствии с 

 

положениями гл. 25 НК РФ    

Подпункт 16   

 

п. 3 ст. 346.12

 

НК РФ         

Совмещение ЕНВД и

 

упрощенной       

 

системы          

Исходя из всех осуществляемых

 

видов деятельности          

 

рассчитываются только       

 

ограничения по численности  

 

работников и по стоимости   

 

основных средств и          

 

нематериальных активов. По  

 

доходам это требование      

 

исключено                   

Пункт 4       

 

ст. 346.12    

 

НК РФ         

Порядок и условия

 

начала и         

 

прекращения      

 

применения       

 

упрощенной системы

 

налогообложения  

Вновь созданные организации и

 

вновь зарегистрированные    

 

индивидуальные              

 

предприниматели могут подать

 

заявление о переходе на     

 

"упрощенку" в течение пяти  

 

дней с даты постановки на   

 

учет в налоговой инспекции, 

 

указанной в свидетельстве.  

 

Ранее организации такое     

 

заявление должны были       

 

подавать одновременно с     

 

заявлением о постановке на  

 

учет                        

Абзац 1 п. 2  

 

ст. 346.13    

 

НК РФ         

Если налогоплательщик до    

 

окончания календарного года 

 

перестал уплачивать ЕНВД, он

 

вправе подать заявление о   

 

переходе на "упрощенку" с   

 

того месяца, в котором была 

 

прекращена его обязанность по

 

уплате ЕНВД                 

Абзац 2 п. 2  

 

ст. 346.13    

 

НК РФ         

Утрата права на  

 

применение       

 

"упрощенки"      

Размер дохода, превышение   

 

которого влечет утрату права

 

на применение "упрощенки",  

 

повышен с 15 до 20 млн руб. 

 

Он подлежит индексации на   

 

коэффициент-дефлятор в том же

 

порядке, что и предельный   

 

размер дохода, позволяющий  

 

применять "упрощенку".      

 

Уточнено, что основанием для

 

утраты права на применение  

 

УСН является несоответствие 

 

налогоплательщика требованиям

 

п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ

Пункт 4       

 

ст. 346.13    

 

НК РФ         

Объект           

 

налогообложения  

Налогоплательщики не могут  

 

изменять объект             

 

налогообложения в течение   

 

3 лет с начала применения   

 

"упрощенки". Раньше объект  

 

налогообложения нельзя было 

 

изменить в течение всего    

 

срока применения спецрежима 

Пункт 2       

 

ст. 346.14    

 

НК РФ         

Организации, участвующие в  

 

договоре о совместной       

 

деятельности или в договоре 

 

доверительного управления   

 

имуществом, в качестве      

 

объекта налогообложения     

 

могут выбрать только доходы,

 

уменьшенные на величину     

 

расходов                    

Пункт 3       

 

ст. 346.14    

 

НК РФ         

Порядок          

 

определения      

 

доходов          

Порядок определения доходов 

 

стал общим и для организаций,

 

и для индивидуальных        

 

предпринимателей. Теперь    

 

налогоплательщики при       

 

определении объекта         

 

налогообложения учитывают   

 

доходы от реализации,       

 

определяемые в соответствии 

 

со ст. 249 НК РФ,           

 

внереализационные доходы,   

 

определяемые по ст. 250     

 

НК РФ, и не учитывают доходы,

 

перечисленные в ст. 251     

 

НК РФ.                      

 

Дивиденды, если их          

 

налогообложение произведено 

 

налоговым агентом в         

 

соответствии со ст. ст. 214 

 

и 275 НК РФ, в составе      

 

доходов не учитываются      

Пункт 1       

 

ст. 346.15    

 

НК РФ         

Порядок          

 

определения      

 

расходов         

Существенно расширен перечень

 

расходов, на которые        

 

налогоплательщики могут     

 

уменьшить доходы. К ним     

 

отнесены расходы не только на

 

приобретение, но и на       

 

сооружение и изготовление   

 

основных средств, а также на

 

приобретение и создание     

 

самими налогоплательщиками  

 

нематериальных активов (при 

 

условии, что основные       

 

средства и нематериальные   

 

активы относятся к          

 

амортизируемому имуществу), 

 

судебные расходы, расходы на

 

переподготовку кадров,      

 

бухгалтерские, юридические  

 

услуги и др.                 

Пункт 1       

 

ст. 346.16    

 

НК РФ         

Налогоплательщики могут     

 

включать в расходы затраты  

 

на сооружение и изготовление

 

основных средств, а также на

 

самостоятельное создание    

 

нематериальных активов.     

 

В состав основных средств и 

 

нематериальных активов      

 

включаются те объекты,      

 

которые признаются          

 

амортизируемым имуществом в 

 

соответствии с гл. 25 НК РФ 

Пункты 3 и 4  

 

ст. 346.16    

 

НК РФ         

Порядок признания

 

доходов и расходов

Порядок признания расходов  

 

налогоплательщиками-        

 

"упрощенцами" стал таким же,

 

как порядок признания       

 

доходов и расходов          

 

организациями, применяющими 

 

кассовый метод (ст. 273     

 

НК РФ). Уточнено, что при   

 

получении в оплату          

 

приобретенных товаров (работ,

 

услуг) векселя датой        

 

получения дохода является   

 

дата оплаты векселя или его 

 

передачи по индоссаменту.   

 

Расходы по оплате стоимости 

 

товаров, приобретенных для  

 

перепродажи, учитываются по 

 

мере реализации этих товаров.

 

Стоимость этих товаров      

 

оценивается по одному из    

 

методов: ФИФО, ЛИФО, средней

 

стоимости, стоимости единицы

 

товара. Расходы, связанные с

 

реализацией указанных       

 

товаров, в том числе по     

 

хранению, обслуживанию и    

 

транспортировке, учитываются

 

после их фактической оплаты 

Статья 346.17 

 

НК РФ         

Налоговая база   

Уточнено, что минимальный   

 

налог нужно исчислять и     

 

уплачивать только за        

 

налоговый период            

Пункт 6       

 

ст. 346.18    

 

НК РФ         

Уточнено, что на сумму      

 

убытка, полученного в       

 

предыдущие налоговые периоды,

 

можно уменьшить только      

 

налоговую базу, исчисленную 

 

по итогам налогового периода

Пункт 7       

 

ст. 346.18    

 

НК РФ         

Закреплена обязанность      

 

налогоплательщиков,         

 

совмещающих ЕНВД и          

 

"упрощенку", вести раздельный

 

учет доходов и расходов по  

 

видам деятельности,         

 

переведенным на разные      

 

спецрежимы. Если между видами

 

деятельности расходы        

 

разделить невозможно, они   

 

распределяются              

 

пропорционально долям       

 

доходов в общем объеме      

 

доходов, полученных при     

 

применении указанных        

 

спецрежимов                 

Пункт 8       

 

ст. 346.18    

 

НК РФ         

Порядок          

 

исчисления и     

 

уплаты налога    

Авансовый платеж, исчисленный

 

нарастающим итогом с начала 

 

налогового периода,         

 

уменьшается на суммы ранее  

 

исчисленных (а не уплаченных,

 

как было прежде) авансовых  

 

платежей                    

Пункты 3, 4 и 

 

5 ст. 346.21  

 

НК РФ         

Налогоплательщики, выбравшие

 

в качестве объекта          

 

налогообложения доходы,     

 

могут уменьшить исчисленный 

 

за налоговый (отчетный)     

 

период налог (авансовый     

 

платеж) на сумму уплаченных 

 

(в пределах исчисленных сумм)

 

за то же период взносов     

 

на обязательное пенсионное  

 

страхование. Ранее          

 

налогоплательщики уменьшали 

 

налог (авансовый платеж) на 

 

суммы уплачиваемых взносов. 

 

Налог (авансовый платеж)    

 

можно уменьшить не более чем

 

на 50%. В сумму вычета входят

 

взносы в ПФР и пособия по   

 

временной                   

 

нетрудоспособности. Раньше  

 

выплаченные пособия уменьшали

 

единый налог без ограничений

Абзац 2 п. 3  

 

ст. 346.21    

 

НК РФ         

Переход на       

 

"упрощенку" с    

 

иных режимов     

 

налогообложения и

 

обратно          

При переходе с "упрощенки" на

 

уплату налога на прибыль с  

 

использованием метода       

 

начисления организации      

 

должны на дату такого       

 

перехода:                   

 

- признать в составе доходов

 

полученную оплату за        

 

поставленные в период       

 

применения "упрощенки"      

 

товары (выполненные работы, 

 

оказанные услуги), переданные

 

имущественные права;        

 

- признать в составе расходов

 

произведенную оплату за     

 

полученные в период         

 

применения "упрощенки"      

 

товары (выполненные работы, 

 

оказанные услуги), переданные

 

имущественные права         

Пункт 2       

 

ст. 346.25    

 

НК РФ         

Установлен особый порядок   

 

отражения в налоговом учете 

 

остаточной стоимости основных

 

средств и нематериальных    

 

активов для случаев, когда  

 

налогоплательщик переходит на

 

"упрощенку" с общего режима,

 

ЕСХН и ЕНВД                 

Пункт 2.1     

 

ст. 346.25    

 

НК РФ         

Если организация переходит с

 

УСН на иной режим           

 

налогообложения (за          

 

исключением ЕНВД) и у нее   

 

есть основные средства      

 

(нематериальные активы),    

 

расходы на которые не       

 

полностью учтены за период  

 

применения "упрощенки", в   

 

налоговом учете на дату     

 

такого перехода нужно        

 

определить их остаточную    

 

стоимость. Она определяется 

 

как разница между остаточной

 

стоимостью на момент перехода

 

на "упрощенку" и            

 

произведенными за период    

 

применения "упрощенки"      

 

расходами                   

Пункт 3       

 

ст. 346.25    

 

НК РФ         

Индивидуальные              

 

предприниматели при         

 

переходе с иных режимов     

 

налогообложения на УСН и    

 

обратно применяют те же     

 

правила, которые установлены

 

для организаций п. п. 2.1 и 3

 

ст. 346.25 НК РФ            

Пункт 4       

 

ст. 346.25    

 

НК РФ         

Особенности      

 

применения       

 

"упрощенки" на   

 

основе патента   

 

индивидуальными  

 

предпринимателями

По одному из 58 видов       

 

деятельности, которые       

 

перечислены в Кодексе,      

 

предприниматели вправе      

 

переходить на УСН на        

 

основании патента.          

 

Период действия патента -   

 

квартал, полугодие,         

 

9 месяцев или год. Стоимость

 

патента определяется как     

 

потенциально возможный к    

 

получению доход, умноженный 

 

на налоговую ставку 6%.     

 

Потенциально возможный доход

 

определяется законом субъекта

 

РФ по каждому виду          

 

деятельности                

Статья 346.25.1

 

НК РФ         

 

С 1 января 2006 г. до 15 млн руб. увеличен предельный размер дохода, позволяющий переходить на упрощенную систему налогообложения. Напомним, что до указанной даты он составлял 11 млн руб.

С этого года с 15 до 20 млн руб. увеличился максимальный размер доходов, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения. Изменился также порядок расчета этого показателя. При определении предельного размера доходов учитываются только доходы, полученные от тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения. Напомним, что до 2006 г. учитывались доходы от всех видов деятельности, в том числе и от тех, которые переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Предельный размер доходов, позволяющий перейти на "упрощенку", а также размер ограничения, позволяющий применять ее, индексируется на коэффициент-дефлятор, ежегодно определяемый Правительством РФ.

С 1 января 2006 г. в п. 2 ст. 346.14 НК РФ введена норма, позволяющая налогоплательщикам менять выбранный ранее объект налогообложения. Изменить объект налогообложения можно по истечении трех лет применения спецрежима.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расширен перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы. В частности, в расходах можно учесть затраты на подготовку и переподготовку кадров, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др. Новый перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, не только расширен, но и уточнен. Так, с этого года налогоплательщики могут учитывать расходы на самостоятельное сооружение, изготовление и создание основных средств и нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом. Напомним, что ранее уменьшали доходы только расходы на покупку основных средств и нематериальных активов.